Состав отчетности при закрытии ИП зависит от режима налогообложения, который применял налогоплательщик. Для некоторых видов отчетности установлены специальные сроки подачи при прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. Если у ИП были работники, независимо от применяемого режима налогообложения нужно сдать последнюю отчетность в налоговый орган и в Социальный фонд России.
Если закрывается ИП на общей системе налогообложения (ОСН) до конца налогового периода (года), необходимо представить декларацию формы 3-НДФЛ за последний налоговый период в срок не позднее пяти рабочих дней после внесения записи об этом в ЕГРИП (п. 3 ст. 229 НК РФ, п. 9 ст. 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Если ИП - иностранное физическое лицо, которое планирует покинуть территорию РФ после прекращения деятельности, декларацию нужно подать не позднее, чем за один месяц до выезда за пределы РФ (п. 3 ст. 229 НК РФ).
Главы КФХ, которые прекращают деятельность в этом качестве до конца года, не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения деятельности должны представить расчет по страховым взносам. Расчет нужно подать за период с начала года до даты государственной регистрации прекращения деятельности в качестве главы КФХ включительно (п. 4 ст. 432 НК РФ).
Если ИП производил выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в налоговый орган подается:
• после окончательного расчета с работниками, но до подачи документов о закрытии ИП в налоговый орган - расчет по страховым взносам (форма по КНД 1151111). Расчет составляется за период с начала года по день подачи включительно (п. 1 ст. 423, п. 15 ст. 431 НК РФ);
• расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ, КНД 1151100). Специальные сроки сдачи при закрытии ИП для расчета не установлены. Рекомендовано последний расчет 6-НДФЛ сдать после окончательного расчета с работниками до подачи документов о закрытии ИП;
• персонифицированные сведения о физических лицах (форма по КНД 1151162), включающие персональные данные физических лиц и сведения о суммах выплат и иных вознаграждений в их пользу. Специальных сроков сдачи при закрытии ИП не установлено. Персонифицированные сведения рекомендовано сдать после окончательного расчета с сотрудниками до подачи документов о закрытии ИП (п. 7 ст. 431 НК РФ).
При закрытии ИП на специальном налоговом режиме подача отчетности зависит от того, какой именно режим применялся ИП.
Если применялись патентная система налогообложения (ПСН) или НПД, то по этим спецрежимам подавать декларацию не нужно, в том числе при закрытии ИП (ст. 346.52 НК РФ, ст. 13 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). При этом потребуется сдать последнюю отчетность по работникам, если они были, либо по другим налогам, которые ИП должен был платить (например, НДС при импорте товаров). Главы КФХ без наемных работников также должны подать последний расчет по страховым взносам. ИП, которые совмещали с ПСН другой режим налогообложения (ОСН, УСН или ЕСХН), должны представить отчетность по данному режиму.
При закрытии ИП на ЕСХН нужно сдать декларацию по ЕСХН за последний налоговый период. Специального срока для этого при прекращении деятельности в качестве ИП не установлено, поэтому сдать декларацию нужно в общий срок (п. 2 ст. 346.10 НК РФ). Последняя декларацию по НДС, если ИП не использовал освобождение от него, и другую отчетность (в том числе по работникам, если они были) подается так же, как ИП на общей системе налогообложения.
ИП на УСН закрываются в том же порядке, что и другие ИП. Чтобы отчитаться при закрытии ИП на УСН, нужно сдать декларацию по УСН за год, в котором прекращена деятельность. Рекомендовано сделать это перед подачей документов на государственную регистрацию закрытия ИП (п. 1, 9 ст. 22.3 от 08.08.2001 № 129-ФЗ).
Напомним, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы», уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму уплаченных страховых взносов (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). В сумме страховых взносов, уменьшающих налог, можно учесть и сумму страховых взносов за себя. Налог за год, в котором закрывается ИП, рекомендуется заплатить до подачи документов на государственную регистрацию прекращения деятельности ИП.
Кроме того, ИП на общей системе налогообложения, а в ряде случаев и на УСН, требуется подать последнюю декларацию по НДС (п. 1 ст. 143, п. 5 ст. 174 НК РФ). ИП на других спецрежимах в определенных ситуациях тоже необходимо ее подать (например, при импорте товаров). В зависимости от хозяйственных операций, совершенных ИП, может потребоваться сдать и иную налоговую отчетность (например, декларации по косвенным налогам при импорте из ЕАЭС, по акцизам и др.).
